Принципы формирования сводной бухгалтерской отчетности

V. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность

5.1. Назначение и область применения консолидированной бухгалтерской отчетности

Одна из наиболее характерных тенденций мировой экономики на современном этапе ее развития – расширение интеграционных процессов, которые неразрывно связаны с процессами концентрации и централизации капитала в отдельных отраслях экономики, создания групп организаций (концернов, корпораций, ассоциаций, финансово-промышленных групп), находящихся под контролем одного или нескольких крупных собственников и совместно действующих на определенном рынке.

Группа взаимосвязанных организаций – это объединение взаимосвязанных, юридически самостоятельных организаций (хозяйственных обществ и товариществ) либо посредством системы участия в капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом, при котором головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерними и зависимыми организациями. При этом группа, состоящая из головной, дочерних, а также зависимых организаций, не является юридическим лицом.

При этом головной (основной) организацией признается организация, имеющая в своем составе дочерние и зависимые организации и выступающая по отношению к дочерним организациям как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимому обществу – как участвующее общество.

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале (в доле, превышающей 50% от уставного капитала), либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество может полностью принадлежать основному обществу, которое в этом случае является единственным владельцем (акционером) его обыкновенных акций (вкладов), что соответствует 100%-ному участию основного общества в уставном капитале дочернего общества.

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (участвующее) общество имеет более 20% его голосующих акций (акционерное общество) или 20% уставного капитала (общество с ограниченной ответственностью).

Учитывая, что при приобретении 50% голосующих акций (долей участия) общество признается дочерним, оно будет считаться зависимым при приобретении основным обществом пакета голосующих акций (долей участия) от 20 до 50%.

Сущность зависимого общества выражается в том, что преобладающее общество является владельцем значительного пакета акций (долей участия) и может влиять на принятие зависимым обществом решений, но не вправе давать ему обязательные указания.

Холдингом является совокупность юридических лиц, связанных между собой отношениями (холдинговыми отношениями) по управлению одним из участников (головной компанией) деятельностью других участников холдинга на основе права головной компании определять решения, принимаемые другими участниками.

В силу того, что организации, входящие в группы, Имеют тесные экономические связи, проводят согласованную финансовую, производственную и маркетинговую политику, совместно действуют на рынке товаров и услуг и их операции фактически находятся под единым контролем, потребители экономической информации в настоящее время проявляют все больший интерес результатам деятельности группы организаций в целом. Важнейшим источником такой информации становится консолидированная отчетность.

Основная цель составления консолидированной отчетности – представить деятельность холдинга или группы взаимосвязанных организаций (родительских, дочерних и зависимых) как деятельность единой хозяйственной организации.

Консолидированная отчетность используется для установления характера влияния на финансовое состояние организаций их вложений в капиталы других (дочерних и зависимых) юридических лиц, операций и сделок с этими юридическими лицами, возможностей управлять их деятельностью и, являясь важным информационным документом, используется, как правило:

– при котировке акций обществ, входящих в группу;

– для оценки эффективности экономических взаимосвязей хозяйственных обществ (группы);

– при принятии решений и контроле основного общества за деятельностью группы с целью получения выгоды от использования активов дочерних и зависимых обществ при соблюдении интересов меньшинства.

Пользователями консолидированной отчетности могут быть все заинтересованные лица.

При составлении сводной (консолидированной) отчетности учитывается такое понятие, как интерес (доля) меньшинства.

Интерес (доля) меньшинства – это доля в уставном капитале дочернего общества, принадлежащая всем остальным акционерам, кроме основного общества, и не обеспечивающая владельцам этой доли контроля над деятельностью дочернего общества (участие в капитале общества, не составляющее контрольного пакета акций).

Доля в уставном капитале, принадлежащая меньшинству, может определяться двумя способами:

1) как процент не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. Этот вариант определения доли может быть применен только акционерными обществами и при условии равенства номинала всех выпущенных акций;

2) как доля уставного капитала, не принадлежащая головной организации, в его общей величине. Такой вариант могут использовать как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью.

5.2. Состав консолидированной отчетности. Принципы подготовки консолидированной отчетности

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, при наличии дочерних и зависимых обществ организация дополнительно составляет сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ.

Источник: https://studizba.com/lectures/139-jekonomika-i-finansy/2219-lekcii-po-buhgalterskoj-finansovoj-otchetnosti/42575-5-svodnaja-i-konsolidirovannaja-buhgalterskaja-otchetnost.html

Сводная бухгалтерская отчетность: формирование, виды, особенности

Как известно, бухгалтерская отчетность может быть разных видов: годовой, промежуточной, внутренней, внешней и так далее – в зависимости от целевого назначения, наполненности информацией и прочих факторов. Существует также сводная бухгалтерская отчетность, в которую помещены данные о дочерних организациях.

Основные термины

В первую очередь разберемся с базовыми понятиями. Отчетная документация формируется согласно требованиям законодательства обеспечить контролирующие органы информацией о перемещении денежных средств компании и правомерности хозяйственных действий.

Но, помимо этого, бухгалтерская отчетность выступает прекрасным управленческим инструментом.

Поскольку отчеты наглядно демонстрируют, какие операции приносят меньше дохода, а какие более прибыльны, они позволяют сделать вывод о рентабельности ведения определенного направления и возможном вложении средств в его дальнейшее развитие или реструктуризацию.

Итак, бухгалтерская отчетность – это пакет документов, который дает полную и достоверную картину имущественно-экономического положения предприятия за определенный период (обычно берется расчетный год). Как правило, говоря «бухгалтерская отчетность», мы имеем в виду бухгалтерский баланс (включая поясняющие приложения) и отчет о финансовых результатах компании.

К содержанию

Сводная документация

Каждая организация регулярно составляет для налоговой службы годовой отчет.

Если же предприятие довольно крупное, обладает дочерними компаниями либо представляет собой совокупность из нескольких организаций, к отчету следует присоединить еще и отчет о деятельности каждого филиала.

При этом должна быть не совокупность отчетов – отдельно по каждой организации, – а один сводный документ, который будет включать все необходимые показатели. Его и называют сводной бухгалтерской отчетностью.

Такой отчет охватывает не только деятельность организаций, находящихся на территории Российской Федерации, но и сведения о филиалах, которые расположены и функционируют за рубежом.

К содержанию

При каких обстоятельствах следует составлять

Как правило, сводные ведомости формируют в двух случаях:

• если материнская организация является владельцем более пятидесяти процентов акций акционерного общества или более пятидесяти процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
• если головная организация обладает правом определять решения, которые принимает дочернее предприятие.

К содержанию

Два вида ведомостей

Поскольку сводная бухгалтерская отчетность содержит объединенные данные по нескольким филиалам, она бывает двух видов:

• данные группы взаимосвязанных предприятий (дочерних структур или зависящих организаций);
• ведомость федеральных органов исполнительной власти.

Во втором случае бухгалтерская отчетность представляет сводную документацию отдельно по унитарным компаниям и отдельно по акционерным обществам, часть акций или долей которых находится в федеральной собственности.

Отчеты составляются в четырех экземплярах (один остается в организации) и передаются сразу в Министерство финансов, Министерство экономики и Государственный комитет статистики. При этом годовая отчетность по унитарным предприятиям подается не позднее двадцать пятого апреля текущего года, а по акционерным обществам – не позднее первого августа текущего года.

К содержанию

Создание финансового отчета

Необходимо заметить, что принципы формирования любой бухгалтерской отчетности, порядок ее ведения и оформления описаны в федеральном законе «О бухгалтерском учете». Также стоит обратить внимание на статьи Трудового, Налогового и Гражданского кодексов Российской Федерации, различные инструкции и положения, принятые Министерством финансов России.

Для ведения финансовой отчетности непосредственно каждого предприятия должна быть сформирована учетная политика, учитывающая как нормы законодательства, так и особенности самой компании: количество сотрудников, специфику производства и так далее.

Единожды принятую учетную политику необходимо зафиксировать во внутренних актах предприятия и применять неукоснительно и постоянно – это одно из требований, которое законодательство предъявляет к представителям бизнеса в отношении ведения финансовой документации.

Точно такие же требования действуют и в отношении сводной документации: в учредительных документах предприятия или объединения организаций на добровольных началах прописывается установленная учетная политика, которая регулирует порядок составления и подачи бухгалтерской отчетности, а также сроки ее предоставления, учитывая нормы законодательства.

К содержанию

Особенности построения сводных отчетов

Источник: https://ipinform.ru/otchetnost-i-uchet/buxgalterskaya-otchetnost/svodnaya-buhotchetnost.html

Сводная бухгалтерская отчетность, принципы ее формирования

Факультет  Экономики и финансов

Кафедра   « Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

                              КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерская финансовая отчетность»

Тема: «Сводная бухгалтерская отчетность, принципы ее формирования»

Выполнил студент 4 курса, ЭВ11/0-07, Стрелкова Антонина Сергеевна

                                                   Курс, группа, фамилия, имя, отчество     

Руководитель работы                                                          ст.пр. Лагутина Л.Г.                           

                                                     Ученая степень, звание, фамилия и инициалы

                                                         К защите   _______________________

                                                                                  Дата, подпись руководителя

                             Работа защищена с оценкой_______________________

                                          Москва – 2011

Введение

1              Сводная бухгалтерская отчетность: назначение, виды, порядок составления и представления

1.1              Понятие “сводной” отчетности

1.2              Назначение и виды сводной отчетности

1.3              Порядок составления и предоставления сводной отчетности

1.3 Нормативное регулирование

Заключение

Список литературы

Введение

В мировой практике основной сферой применения сводной бухгалтерской отчетности группы предприятий является котировка на фондовом рынке акций группы. Без предоставления сводной отчетности котировка акций группы, как правило, невозможна. Таким образом, основными пользователями сводной отчетности являются акционеры и инвесторы группы.

Однако неправильно было бы считать круг пользователей сводной отчетности столь ограниченным. Сводная отчетность часто применяется при принятии экономических решений акционерами и инвесторами не только самой группы, но и предприятий, входящих в группу, поскольку она дает возможность оценить перспективы деятельности группы.

В особенности это касается предприятий, глубоко интегрированных в группу, которые имеют тесные экономические связи с другими предприятиями группы, вследствие чего правильная оценка финансово-хозяйственной деятельности таких предприятий невозможна без знания результатов деятельности группы в целом.

Сводная отчетность может быть также успешно использована поставщиками и покупателями продукции группы и ее конкретных предприятий, кредитными учреждениями и другими контрагентами группы и ее предприятий.

Кроме того, сводная отчетность, как правило, используется для осуществления государственного антимонопольного контроля за экономической деятельностью группы предприятий, а также для целей эффективного управления группой предприятий.

1.1             Понятие “сводной” отчетности

Сводная отчетность – система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимозависимых организаций, что близко, по сути, к определению МСФО консолидированной отчетности.

Сводную годовую бухгалтерскую отчетность составляют федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти на основании индивидуальной бухгалтерской отчетности подчиненных организаций.

В настоящее время сводная бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Порядком составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 15.01.97г. №3.

В состав сводной годовой бухгалтерской отчетности включаются:

бухгалтерский баланс — форма № 1;

отчет о прибылях и убытках — форма № 2;

отчет об изменениях капитала — форма № 3;

отчет о движении денежных средств — форма № 4;

приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5.

Федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации в состав сводной отчетности может включаться пояснительная записка.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется отдельно по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Особенности сводной отчетности:

– сводные отчеты формируются по отраслевому признаку;

-собственниками организаций, включаемых в сводный отчет, за исключением акционерных обществ, выступает государство в лице органа исполнительной власти;

– показатели деятельности федерального органа исполнительной власти в сводный отчет не включаются;

-потребителями информации сводной отчетности выступают министерства, ведомства, статистические и финансовые органы.

1.2             Назначение и виды сводной отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированная в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

Сводная бухгалтерская отчетность Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам — как преобладающее (участвующее) общество.

Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места его государственной регистрации.

В Методических рекомендациях выделяется четыре вида случаев, когда сводная отчетность не составляется.

1)                 Отсутствие контроля.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

                  доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества или зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

                  головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

2)                 Несоответствие требованиям существенности и рациональности.

Данные о дочернем обществе, а также данные о зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

– данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенное влияние для формирования представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности Группы.

– включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 11.03.2008 г. № 106н (например, в силу чрезвычайных ситуаций).

В этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе, может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.

3)                 Различная деятельность.

Стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе, являющемся банком или иной кредитной организацией, может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения вложений в зависимое общество.

4)                 Подконтрольность головного предприятия другой организации.

Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда она зарегистрирована и (или) ведет хозяйственную деятельность за пределами РФ), если:

1) 100% ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

2) 90% или более процентов ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.

Головная организация может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ.

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых операциях головной организации.

1.3             Порядок составления и предоставления сводной отчетности

Порядок формирования сводной бухгалтерской отчетности министерствам ведомства устанавливают самостоятельно, но известны два метода составления сводной отчетности — фабрично-заводской и отраслевой.

Фабрично-заводской метод предусматривает формирование отчетности путем арифметической сводки отчетов подчиненных производственных объединений и организаций. При использовании отраслевого метода сводный отчет обставлялся по отраслевому признаку.

Значительную часть показателей сводной отчетности: показатели продукции, численности персонала, фондов заработной платы, затрат на производство, прибылей и убытков — получали суммированием показателей сводимых отчетов.

В качестве показателей сводной отчетности использовались относительные величины по сводным показателям и показателям деятельности отдельных организаций.

Сводную годовую бухгалтерскую отчетность рекомендуется составлять по следующим видам основной деятельности организаций:

– промышленных;

-строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательных;

-геологических и топографо-геодезических;

-научных;

-материально-технического снабжения и сбыта;

-торговли и общественного питания;

-сельскохозяйственного производства;

-транспорта;

-по ремонту и содержанию автомобильных дорог;

-жилищно-коммунального хозяйства;

-внешнеэкономических.

Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти имеют право расширять указанный перечень видов деятельности, в разрезе которых составляется и представляется сводная годовая бухгалтерская отчетность.

Сводная отчетность представляется федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Министерству финансов РФ, Министерству экономического развития и торговли РФ и Федеральной службе государственной статистики: по унитарным предприятиям — не позднее 25 апреля следующего за отчетным года; по акционерным обществам (товариществам), части акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной себестоимости (независимо от размера доли), — не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

Сводная бухгалтерская отчетность также составляется в рамках одного юридического лица на основе отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в рамках одного собственника на основе отчетов организаций построчным суммированием соответствующих показателей в отдельных формах отчетности, с соблюдением определенных правил суммирования.

Особенность консолидированной финансовой отчетности также состоит в отражении в консолидированном балансе имущества, находящегося под контролем группы, так как каждая организация является самостоятельным юридическим лицом и обладает обособленным имуществом.

Методическими рекомендациями выделяются следующие требования к сводной отчетности группы:

Требование полноты. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями.

Требование единства методов оценки статей отчетности. При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

Требование единой отчетной даты и единого отчетного периода. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев.

Требование единой валюты отчетности. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту РФ. В соответствии с Методическими рекомендациями пересчет осуществляется по курсу ЦБ РФ, следующим образом:

активы и пассивы – по курсу, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

доходы и расходы – по курсам, действовавшим на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

Источник: http://student.zoomru.ru/buhaudit/svodnaya-buhgalterskaya-otchetnost-principy-ee/132448.1035840.s1.html

Сводная бухгалтерская отчетность – формирование, этапы и принципы

Когда у предприятия есть дочерние структуры и подразделения, то помимо обычной бухгалтерской отчетности, необходимо составлять и сводную бухгалтерскую отчетность.

Сводные бухгалтерские отчеты готовит головная организация, где есть свод показателей всех предприятий холдинга, объединенных вместе, о финансовом состоянии на определенную дату отчета и показаны результаты общей финансовой деятельности.

Бухгалтерская отчетность предприятия бывает годовая, промежуточная, внутренняя и внешняя, квартальная. Все зависит от назначения отчетности, какая информация будет там, кому предназначается и других факторов. Также есть и сводная бухгалтерская отчетность, где отражаются данные о дочерних предприятиях.

Под консолидацией бухгалтерской отчетности понимается  суммирование одноименных отчетных статей головной организации и дочерних предприятий.

Понятие сводная бухгалтерская отчетность

Любая отчетная документация делается по определенным требованиям законодательства для обеспечения органов контроля информацией о движении финансов компании и оценки хозяйственных действий.

Также бухгалтерские отчеты могут служить и в качестве управленческого инструмента. Ведь по отчетам наглядно видно, какие действия и операции более доходные, какие более убыточные и можно сделать выводы о рентабельности различных направлений бизнеса, проанализировать, куда же вкладывать деньги.

То есть можно сказать, что бухгалтерская отчетность это документы, по которым можно составить полную картину об экономическом, имущественном предприятии за некоторый период времени, например год.

Под бухгалтерской отчетностью понимается бухгалтерский баланс и его приложения, где есть приложения с пояснениями, отчет о финансовых результатах предприятия.

Для чего нужна сводная отчетность?

Любое предприятие на регулярной основе составляет квартальный или годовой отчет для налоговой инспекции.

При этом, если организация  большая, у нее есть дочерние компании, или она состоит из нескольких предприятий, в отчете отражается и деятельность каждого отделения или филиала.

Однако надо иметь в виду, что должно быть не несколько отчетов по каждому подразделению, а один общий и сводный документ, где будут указаны все нужные для анализа деятельности показатели. Это и будет сводный бухгалтерский отчет. В отчете будет отражаться и деятельность предприятий на территории России, и об отделениях и филиалах, расположенных за рубежом.

Обычно сводные бухгалтерские отчеты формируются, когда головная организация является владельцем более 50% акций Акционерного Общества или более 50 процентов уставного капитала ООО или если у организации есть право принимать решения для дочерних предприятий.

Виды сводных бухгалтерских ведомостей

Так как в сводную бухгалтерскую отчетность входят общие данные по нескольким филиалам или подразделениям, то она бывает следующих видов:

• ведомость федеральных органов исполнительной власти. В данном случае  сводная отчетность делается отдельно по акционерным обществам, по унитарным компаниям, если часть доли находится в федеральной собственности;
• данные связанных дочерних предприятий и структур.

Сводные отчеты делаются в 4-х экземплярах:

• один для организации;
• остальные для министерства финансов,
• министерства экономики;
• для государственного комитета статистики.

По унитарным предприятиям годовая отчетность отдается не позднее двадцатого пятого апреля, по акционерным обществам  не позднее первого августа.

Создание и построение сводных финансовых отчетов

В федеральном законе «О бухгалтерском учете» отражены основные принципы формирования бухгалтерских отчетов, их ведения и оформления.

У организаций, как правило, есть своя учетная политика для ведения финансовой отчетности, которая учитывает нормы законодательства и данные самой организации, это количество работников, есть ли производство и другие моменты.

Выбранная учетная политика должна быть зафиксирована во внутренних документах организации и обязательно исполняться.

Это требование законодательства к финансовой документации предприятий. Это же касается и сводной документации, когда в организации или в их объединениях прописывается учетная политика, которая устанавливает порядок составления и сдачи бухгалтерской отчетности, сроки сдачи.

Кроме обычных требований к финансовой отчетности и сводных отчетов обязательно нужно соблюдать определенные нормы согласно приказу Министерства Финансов России от 30.12.1996 №112.

Требования к сводной отчетности:

• должны содержаться сведения об активах и пассивах, доходах и расходах всех дочерних организаций, и также и головной;
• должны использоваться одинаковые методы оценки каждой статьи отчетности для всех дочерних подразделений;
• должны совпадать периоды формирования отчетности по каждой дочерней фирмы и бухгалтерского отчета головной организации;
• должна использоваться единая валюта, валюта России.

Сводная документация должна быть полной, достоверной, целостной, измеряемой, последовательной, существенной, нейтральной и непротиворечивой.

Требования к отчетным документам

Сводная бухгалтерская отчетность нескольких связанных организаций должны соответствовать некоторым параметрам:

• обязательно составляется именно по группе организаций, где управляет ими материнская организация;
• целью отчета должно быть предоставление результатов финансово-хозяйственной работы нескольких компаний. Такая информация, как правило, служит источником информации для инвесторов и контролирующих органов;
• так как сводная бухгалтерская отчетность дает понимание финансово-хозяйственного положения группы организаций, как единого целого, то в общем итоговом отчете должны складываться показатели даже исключаться внутригрупповые расчеты и доходы от операций;
• также в сводной отчетности должно быть показано, какая доля активов и капитала всей группы не принадлежит головной организации.

Этапы создания сводной отчетности

Так как сводная бухгалтерская отчетность это совокупность нескольких отчетов, то ее создание происходит следующим образом:

1. Сбор данных. Устанавливается единая дата, когда каждая дочерняя организация группы и материнская организация, в том числе отправляют главному бухгалтеру материнской организации отчеты за отчетный период.
2. Балансы суммируются, то есть по всем статьям бухгалтерского баланса построчно проходит суммирование показателей всех компаний. В результате получаются промежуточные оценки финансового состояния организации.
3. Минусуем вложения в дочерние предприятия группы, кредиторскую и дебиторскую задолженность. Далее из сводного баланса нужно вычесть такие статьи расходов, как вложения в уставные капиталы дочерних предприятий группы, внутригрупповые займы, кредиты с датой погашения или выдачи менее или более чем через год от отчетной даты.
4. Исключаем прибыли и убытки. Заключительный этап сводной бухгалтерской отчетности, когда нужно еще сделать сводный отчет о финансовых результатах. Что бы его сделать, нужно показатели суммировать, и из них вычесть доходы и убытки, полученные от хозяйственных операций между дочерними предприятиями группы, или между дочерними организациями и головной организацией.

В итоге в сводной бухгалтерской отчетности будут только суммы по прибылям, убыткам и дивидендам головной организации, где учитываться будет деятельность предприятий всей группы.

Источник: https://onlineserviceip.ru/vedenie-ip/buhgalterskaja-otchetnost/svodnaya-otchetnost.html

Принципы консолидированной отчетности

Консолидированная отчетность в бухгалтерии является особым форматом отчетов, составляемым посредством объединения данных отчетности нескольких организаций.

Замечание 1

Необходимость формирования сводной бухгалтерской отчетности распространяется непосредственно на организации с дочерними и зависимыми обществами. В обязательства таких организаций входит включение в годовой отчет головной организации сведений о финансовой деятельности дочерних.

Главные принципы подготовки консолидированной отчетности

Консолидированная отчетность (соответственно международным стандартам) должна быть сформирована в соответствии с определенными принципами к числу которых относятся принципы:

1. Полноты. Принцип подразумевает принятие в полном объеме всех активов, обязательств, а также расходов и доходов будущих периодов консолидированной группы в независимости от доли материнской компании. Доля меньшинства будет отражена отдельной статьей в балансе под соответствующим заголовком.
2. Собственного капитала. При рассмотрении материнской компании и дочерних предприятий в формате единой экономической единицы, собственный капитал может быть определен по балансовой стоимости акций консолидируемых организаций, а также финансовым итогам деятельности данных компаний и резервам.
3. Справедливой и точной оценки. При представлении консолидированной отчетности ее форма должна быть ясной и комфортной для понимания форме, с правдивой и достоверной картиной активов, обязательств, финансового состояния, показателей убытков и прибыли касательно предприятий (в составе группы, рассматриваемых как одно целое).
4. Постоянства задействования методов консолидации и оценки и функционирующего предприятия. Методика консолидации ориентирована на продолжительный период времени при условии постоянства функционирования предприятия (без прекращения своей деятельности в обозримом будущем). Отклонения допускаются в редких случаях и в обязательном порядке должны быть детально раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующими обоснованиями. Этот принцип может иметь отношение как к формам консолидированной отчетности, так и к методам ее составления.
5. Существенности. Данный принцип предполагает раскрытие определенных статей, величина которых может оказать определенное воздействие на принятие или изменение решения о финансово-хозяйственном функционировании рассматриваемой для отчетности компании.
6. Единой методики оценки. Принцип предусматривает полный учет пассивов, активов, затрат и прибыли будущих периодов консолидированной компании. При этом не имеет значения формат их представления в текущем учете и отчетности предприятий в составе группы. Это обусловлено отсутствием наложения запрета со стороны материнской компании и не осуществлением избирательных учетных подходов. Существенной является необходимость оценки при консолидации пассивов и активов материнской компании и дочерних предприятий по единой методике, применяемой ею. Методы оценки по законодательству, которого придерживается материнская компания, должны быть задействованы при составлении консолидированной отчетности.
7. Единой даты для составления. Консолидированная отчетность должна быть составлена на дату баланса материнской компании. Относительно дочерних предприятий показатели отчетности также должны пересчитываться на дату консолидированной отчетности.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Принципы формирования консолидированной финансовой отчетности

Формирование консолидированной финотчетности группы строится на объединении информации из отчетности материнской компании и дочерних. Консолидация при этом не ограничивается только построчным суммированием:

• аналогичных статей активов, обязательств, капитала;
• расходов и прибыли.

Сам процесс консолидации предполагает проведение целого ряда специальных расчетов. На каждом этапе при этом предусмотрены соответствующие действия касательно преобразования финансовых отчетов отдельных компаний (и определенной дополнительной информации) в комплект консолидированной отчетности, составляемой на основании тех или иных стандартов.

К наиболее общим принципам формирования консолидированной отчетности относят такие:

• элиминирования внутригрупповых операций и расчета накопленного капитала;
• принцип гудвилла;
• принцип прав меньшинства;
• непосредственного формирования отчетности.

Принципы элиминирования внутригрупповых операций и расчета накопленного капитала

Замечание 2

При формировании консолидированной отчетности группы организаций используется принцип единой организации в отношении всей группы. Это означает исключение в консолидированной отчетности показателей, отражающих внутригрупповые операции (взаимодействие элементов группы).

Здесь наблюдается аналогия с обычной финансовой отчетностью, отражающей взаимодействие компании с внешней средой, а не отношения между подразделениями внутри компании. Самым типичным примером внутригрупповой операции выступает реализация продукции одной из организаций группы другой организации из той же группы.

Реализация будет отражена в финансовой отчетности каждого участника операции (непосредственно в балансе и отчете по прибыли и убыткам). Это представляет собой характеристику экономической сущности взаимодействия двух самостоятельных организаций. Но если рассматривать пример с позиции группы в целом, в этом случае суть произошедших событий будет иной.

Поскольку обе из рассматриваемых организаций находятся внутри группы (с точки зрения группы не было никакой реализации), можно говорить только о простом перемещении запасов между подразделениями. По этой причине все перечисленные ранее последствия сделки должны исключаться из консолидированной финансовой отчетности (но при этом быть сохранены в отчетах у каждой отдельной организации).

Описанная выше процедура называется элиминированием, то есть исключением внутригрупповых операций. Элиминированию подвержены все долговые отношения, существующие между элементами рассматриваемой группы.

Согласно принципу расчета накопленного капитала, капитал материнской компании полностью включается в консолидированную отчетность. Дочернее предприятие при этом не включается в отчетность полностью.

Это обусловлено тем, что некоторая его часть, существовавшая на момент приобретения, уже вошла в консолидированную отчетность.

Это произошло через стоимость чистых активов, на основании которой был рассчитан гудвилл.

По этой причине (во избежание двойного счета) в консолидированный баланс важно включать только ту часть накопленной прибыли, которая была сформирована уже после даты приобретения.

Поскольку при консолидации в балансе будет наблюдаться появление нового актива (гудвилла), рассчитываемого по состоянию на момент приобретения и амортизируемого, из этого следует, что консолидированная сумма накопленного капитала уменьшится на величину амортизации этого гудвилла за рассматриваемый период между датой приобретения и датой отчетности.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/principy_konsolidirovannoy_otchetnosti/

Бухгалтерская финансовая отчетность

Федеральное агентство по образованию

Гоу впо «ростовский государственный экономический университет «ринх»

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

по курсу

«БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

1. Состав и структура сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Принципы ее подготовки

В России порядок составления и представления консолидированной бухгалтерской отчетности в настоящее время определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 (в ред. Приказа Минфина от 12 мая 1999 г. №36н). В соответствии с названными рекомендациями в российской практике консолидированная бухгалтерская отчетность определяется как сводная бухгалтерская отчетность.

Следует отметить, что отождествление понятий «сводная» и «консолидированная» несколько неправомерно (16, С.80).

В настоящее время сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий (14, С.21).

Основной ее целью является – предоставить государству в лице соответствующих органов исполнительной власти возможность оценить результаты деятельности подчиненных организаций (4, С.24). Как правило, такая отчетность характеризуется тем, что:

   собственником всех организаций, включаемых в сводный отчет, за исключением акционерных обществ, выступает государство в лице соответствующего органа исполнительной власти;

   как правило, все включаемые в отчет организации относятся к одной отрасли;

   основным потребителем информации такой отчетности выступает государство в лице статистических и финансовых органов;

   сводная отчетность федеральных органов исполнительной власти является частью действующей системы государственного финансового контроля и планирования.

Кроме того, сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими ли­цами и при наличии дочерних и зависимых обществ (14, С.22).

Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения.

Принципы составления сводной отчетности

Для составления достоверной сводной отчетности, отвечающей требованиям всех заинтересованных пользователей и в соответствии с международными стандартами исходная информация о финансовом положении и хозяйственной деятельности организаций, входящих в состав группы, должна быть построена на определенных принципах:

   принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы и доходы консолидированной группы принимаются в полном объеме незави­симо от доли материнской компании. Доля меньшинства показыва­ется в балансе отдельной статьей;

   принцип собственного капитала. Собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предпри­ятий, а также финансовых результатов деятельности этих предпри­ятий;

   принцип справедливой и достоверной оценки.;

   принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия.

Методы кон­солидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намерева­ется прекращать свою деятельность в обозримом будущем.

Отклоне­ния допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обосно­ванием;

   принцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании;

   единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании долж­ны быть учтены во всей полноте, оценены по единой методике, при­меняемой материнской компанией;

1.2. Правила составления и представления

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разрабатываемым головной организацией. При этом типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтер­ской отчетности.

Головная организация, осуществляющая составление сводной бухгалтерской отчетности, с учетом данных по своим дочерним (зави­симым) обществам, устанавливает объем, сроки и порядок представ­ления информации и формы отчетности, представляемой им дочер­ними и зависимыми обществами, и требования к ней.

При этом учитываются требования, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной информации по группе. Дочерние и зависимые общества обязаны учитывать эти требования при разработке форм бухгалтерской отчетности.

Состав сводной бухгалтерской отчетности для российских орга­низаций определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности и включает сле­дующие нормативные документы:

   сводный бухгалтерский баланс;

   сводный отчет о прибылях и убытках;

   пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Сводная отчетность должна включать также данные, необходи­мые для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации.

Головная организация долж­на придерживаться принятой формы сводного бухгалтерского балан­са, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одно­го отчетного периода к другому (8, С.229-230).

Изменение избранных форм сводной отчетности раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием при­чин, вызвавших это изменение (18, С.14).

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

   головная организация обладает более пятидесяти процентов голосующих акций акционерного общества или более пятидесяти процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

   головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

   в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом (10, С.23).

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или более двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (2, С.2).

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом. Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчетность аналогично (12, С.11).

В Методических рекомендациях выделяется четыре случая, когда сводная отчетность не составляется.

1. Отсутствие контроля. Данные о дочернем (или зависимом) обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

   доля голосующих акций (доля в уставном капитале) дочернего общества или зависимого общества приобретена на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

   головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

2. Несоответствие требованиям существенности и рациональности. Данные о дочернем (зависимом) обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

   эти данные не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы (величина уставного капитала дочернего общества не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом других дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской отчетности в общем порядке, установленном для отражения финансовых вложений, – 10%);

   включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности (например, в силу чрезвычайных ситуаций), обоснованность невключения при этом подтверждается независимым аудитором.

3. Подконтрольность головной организации другой организации. Дочернее общество, которое в свою очередь выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда она зарегистрирована и/или ведет хозяйственную деятельность за пределами Российской Федерации), если:

   100% ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

   90% или более ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.

4. Различная деятельность. Стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе, являющемся банком или иной кредитной организацией, может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения вложений в зависимое общество.

Кроме того, сводная отчетность не составляется в случае наличия у головной организации только зависимых обществ. В этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации.

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках (6, С.305).

Для правильного понимания сводной финансовой отчетности в ней требуется сообщать следующую информацию:

   перечень дочерних компаний, данные которых имеют сущест­венное значение для сводной финансовой отчетности группы, с указанием названия, страны регистрации или нахождения, доли участия или процента голосующих акций, принадлежа­щих материнской компании;

   причины, по которым дочерняя компания не включается в сводную отчетность;

   характер взаимоотношений между материнской компанией и дочерними компаниями, в которых материнская компания не владеет прямо или косвенно более чем половиной голосу­ющих акций;

   названия компаний, в которых материнской компании при­надлежит прямо или косвенно более половины голосующих акций, но которые не являются дочерними из-за отсутствия контроля над ними;

   влияние приобретения и отчуждения дочерних компаний на финансовое положение группы на отчетную дату, результаты ее деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период (8, С. 216).

Перед началом составления сводной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

   о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

   о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

   о полученном организациями группы эмиссионном доходе;

   об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;

   о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;

   о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;

   о внутригрупповых доходах и прибыли;

   о приобретенных у организаций группы основных средствах;

   о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции (11, С.15).

До формирования сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения между головной компанией и дочерними структурами, а также между последними.

Консолидация отчетности выполняется в два этапа: сначала построчно суммируются показатели отчетности компаний группы, а затем для исключения двойных оборотов применяются вычеты (корректировки) по обязательствам, имуществу, финансовым результатам, относящимся к деятельности компаний внутри группы.

Из сводного бухгалтерского баланса подлежат исключению следующие показатели:

   финансовые вложения во взаимосвязанные организации;

   доли в уставном капитале, принадлежащие взаимосвязанным организациям;

   взаимная задолженность между участниками группы;

   выданные и полученные займы, в которых заимодавец и заемщик – взаимосвязанные организации;

Источник: http://stud24.ru/accounting/buhgalterskaya-finansovaya-otchetnost/347164-1051567-page1.html